北京时间12月2日，特朗普税改方案获得美国参议院通过，美国的公司所得税税负大幅度降低。为此，我们约请了对外经贸大学国际商学院王素荣教授就当前全球主要经济体的税种及税率作出解读。
一、美国
美国联邦实行累进所得税15%~35%已经20多年了，不仅时间长，而且由于美国实行分税制，各州政府还要征收所得税，美国公司总体所得税税负在40%以上。从全球来看，40%的所得税税率极少，只有非洲的乍得所得税税率40%，其他所得税较高的国家，如乌干达、赞比亚、苏丹、刚果、加蓬和几内亚等税率为35%。特朗普下决心要进行税改，确实是美国的名义税率太高。
美国联邦政府主要征收联邦公司所得税、个人所得税、社会保障税、赠与税与遗产税、关税等。州政府征收销售税，州个人所得税和州公司所得税等。地方政府征收财产税和地方所得税。
美国联邦所得税原税率如表1所示，年12月2日，美国税改方案获得参议院通过，联邦公司所得税将调整为20%。
表1美国联邦公司所得税税率
级次
应纳税所得额（美元）
税率
1
以下
15%
2
–
25%
3
–
34%
4
–
39%
5
–00
34%
6
00–
35%
7
00–
38%
8
以上
35%
注：（1）在$至$之间，增加5%，但不超过$
（2）在$至$之间，增加3%，但不超过$
资料来源： 社会保障税由雇主为雇员缴纳，对不高于720卢比的薪金部分，综合税率为30%；高于720卢比的薪金部分，综合税率为10%。在高素质专家体制下雇佣的外籍员工，免缴社会保障税（只缴纳很少的意外保险）。俄罗斯征收财产税，对商业不动产，每年按照土地价值的1.5%征收；对其他不动产，每年按照账面净值的2.2%征收。遗产税税率为5%-40%。俄罗斯针对陆路运输、水上运输和空中运输征收运输税。环境税针对生产和进口使用完需要处理掉的商品征收，如报纸和印刷品、橡胶和塑料制品、纺织品和皮革、金属产品和电子产品等，
八、日本
日本主要税种有公司所得税、居民税、企业税、家庭公司税、销售税、关税、资本利得税、个人所得税、社会保障税、业务办公税、固定资产税、土地占用税、遗产税、注册执照税等等。
年4月1日起，日本公司所得税税率23.4%（年4月1日起，公司所得税税率23.2%），但实收资本在1亿日元以下的公司，所得在万日元以下的部分，按照15%征税。另外，依据公司所得税纳税额征收全国地方公司税，年4月1日起，全国地方公司税10.3%。
企业税由县政府对实收资本在1亿日元以上的公司征收，以应税所得额为依据，所得额在日元以下部分，税率3.4%；所得额在~日元部分，税率5.1%；所得额在日元以上部分，税率6.7%。另外，依据企业税纳税额征收地方公司特殊税，税率43.2%。居民税是由县政府和市政府征收的税收，县政府征收3.2%~4.2%，市政府征收9.7%~12.1%。
日本实行分税制，各级政府都征收所得税，综合来看，日本企业的实际有效税率，年4月1日起，小企业34.81%，大公司30.86%；年4月1日起，小企业34.6%，大公司30.62%。
日本的销售税即为增值税，年4月1日起，基本税率10%，食品和报纸实行低税率8%。出口商品和向境外提供服务适用0税率。免税项目包括土地出售和出租、出售证劵、教育、医疗等公共服务。另外，地方销售税税率为1.7%，因此，总体销售税税率为11.7%。日本对进口商品征收关税。
日本个人所得税税率为5%~50%，年收入在万日元以下的个人，适用5%的税率，年收入超过1万日元的个人，适用50%的税率。
个人出售股权，需要缴纳20%的资本利得税（上市公司股权税率10%），个人出售土地的长期收益缴纳20%的资本利得税，短期收益缴纳39%的资本利得税。
雇主负担的社会保障税最高为14.72%。固定资产税每年征收，不动产税率1.7%，折旧资产按照净值的1.4%计税。书立、领受应税凭证，转让资产，需要缴纳印花税日元~600日元。注册执照税0.1%~2%。遗产税税率最高达到50%。家庭控股公司指家庭成员直接或间接控股50%以上的公司。家庭控股公司需要除缴纳公司所得税外，还需要缴纳家庭公司税。0万日元以下部分，税率为10%，0万~7亿日元部分，税率15%，1亿日元以上部分，税率为20%。业务办公税针对在指定城市办公场所超过1平方米或雇员超过人的公司征收。日本全国范围内征收土地占用税。
九、韩国
韩国现行税制中，中央税包括直接税（个人所得税、公司所得税、遗产和赠与税、社会保障税）、间接税（增值税、特别消费税、酒税、印花税、证券交易税）、关税和三个专项税（交通税、教育税、农业渔业社区特别税）和综合不动产税。另外，省税有8个税种，市、县税有9个税种。
公司所得税的应纳税所得额包括公司经营所得、资本利得和清算所得。公司所得税实行累进税率，自年起，全年应纳税所得额不超过2亿韩元的部分，税率为10%；2亿~亿韩元的部分，税率为20%；超过亿韩元的部分，税率为22%。需要按照公司所得税额的10%缴纳附加税。另有20%的农业和渔业附加税（依据减少的纳税额计算）。资本利得正常纳税，某些非营业用土地和房屋利得，再征收10%的资本利得税。
最低纳税额确定：应税所得额在亿韩元以下，最低纳税10%；应税所得额在亿韩元~亿韩元，最低纳税12%；应税所得额在1亿韩元以上，最低纳税17%。中小企业最低纳税为7%，超过中小企业标准后的前3年，最低纳税为8%，第4年和第5年，最低纳税为9%。
地方所得税的税率、税基、抵扣和减免与中央税都不相同。地方所得税税率：2亿韩元以下，1%；2亿~亿韩元，2%；超过亿韩元，2.2%。
自年1月1日起，韩国实行留存收益税。所有者权益在亿韩元以上或集团公司成员企业，其超额利润需要交纳10%的留存收益税。
韩国居民和非居民的应税所得分综合所得、退职金所得、木材所得和资本利得。综合所得适用累进税率6%~38%。退职金所得、木材所得和资本利得则实行分类征收。个人所得税附征10%的地方居民税。社会保障税包括国民退休金、国民健康保险、失业保险和意外赔偿保险。国民退休金、国民健康保险和失业保险由雇主和雇员均等负担，总额为工资的8.39%。意外赔偿保险由雇主负担，依据行业不同，比率由0.7%（银行、保险）到34%（采矿业）。
韩国增值税实行单一税率10%。出口商品、对外提供服务和国际运输适用零税率。
下列项目免征增值税，但其进项税额不能扣除：
A.基本生活必需品和劳务，主要包括：未加工食品和不用作食品的农产品、畜产品、海产品和林产品；自来水；煤球和无烟煤；客运服务，但是空运、公交快递、公交包租、出租车、特种汽车和特种船舶除外。
B.社会福利服务，包括：医疗保健服务和教育服务。
C.与文化有关的货物与劳务，包括：书、报纸、杂志、公报、通信和广播（不包括广告）；艺术作品、非盈利性文化艺术活动和非职业体育运动；图书馆、科技馆、博物馆、艺术馆和植物园的门票。
D.其他货物和劳务，如邮票（不包括集邮品）、印花税票、证书、彩票、公共电话卡；学术、技术研究服务；宗教、慈善、科学机构和其他公益团体提供的货物和劳务；政府部门提供的货物或劳务；免费向政府、公益团体提供的货物或劳务；住宅和不超过住宅面积5至10倍的附属土地的出租；金融保险服务，等等。
韩国对进口商品征收关税。财产税依据土地、建筑物、房产、船舶和飞机的价值，依据0.07%~5%的税率，每年征收一次。韩国对机动车、施工设备、高尔夫会员资格、船舶的取得，征收2~7%资产取得税。
韩国中央税还包括遗产和赠与税（遗产税10%~50%）、酒税、印花税、证券交易税（最高税率0.5%）、交通税、农村开发特别税、综合不动产税。
省级税主要有注册税、闲暇税、许可证税、公用设施税、地区开发税和地方教育税等。市、县级税主要有居民税、财产税、机动车税、农场税、屠宰税、烟草消费税和汽车燃料税等。居民税是对在市或者县内有住处的个人和有办公室的公司征收，个人年税额1万韩元以内，公司年税额为5万~50万韩元。
十、英国
英国是发达国家中税负最轻的国家，在某种意义上属于避税地。英国主要税种有公司所得税、增值税、国民保险税、个人所得税、资本利得税、印花税、遗产和赠与税等。
近些年，英国不断降低公司所得税税率。年4月1日起，公司所得税税率为20%；年4月1日起，公司所得税税率为19%；年4月1日起，公司所得税降至17%（此时与中国香港接近，中国香港利得税税率16.5%）。银行业实行低税，银行业0万英镑以下的利润免税，超过0万英镑以上的部分，征收8%的公司所得税。因银行业实行低税率，故其亏损弥补受到限制，自年起，最多将当年利润额的25%用于弥补亏损。石油和天然气公司征收高税30%。
英国有针对集团公司的税收优惠：对于控股75%以上的集团内成员企业可以申请“75%集团抵免组”。两个公司，无论在那个层级，只要满足下列条件之一，就构成75%集团抵免组：A.一个公司是另一个公司75%的子公司；B.两个公司都是第三个公司75%的子公司。在“75%集团抵免组”中的公司，一个成员公司可以把亏损移交给其他成员公司抵税。
对于控股75%以上的集团内成员企业可以申请“75%资本利得集团抵免组。母公司和其控股75%的子公司应满足条件：无论在哪一个层级，都至少拥有75%的普通股；同时，母公司至少拥有50%的实际利益。处于“75%资本利得集团抵免组”中的公司，可以享受下列两项税收优惠：A.资产在成员公司之间可按零利润（或零亏损）转移；B.组内可以实行再投资抵免。
另外，“75%集团抵免组”还可以申请作为一个增值税纳税人，申请后，集团公司内部销售商品和提供劳务将无需缴纳增值税。集团公司转让股票和不动产，无需缴纳印花税或房地产转移相关税收。
英国对进口商品征收关税。脱欧前按照欧盟同一关税税率征收，脱欧后如何征收，尚未确定。
自/13年至/17年，英国的增值税税率有20%，5%和0%三种。增值税税率适用范围如下：A.标准税率为20%，适用于大部分货物和服务；B.低税率为5%，适用于节能产品，某些建筑服务；C.零税率，适用于出口、书报杂志、食品、儿童衣物、公共运输；D.免税，适用于某些境内利息、保险、金融服务、博彩、教育服务、文体服务、健康和福利等。
另外，英国对碳氢化合物石油产品、酒精饮料和烟草产品的进口和生产，征收消费税。
英国国民保险税是对雇主、雇员以及自营人员征收的一种税。英国的国民保险税分为四类：第一类针对雇员的薪金征收，由雇主和雇员分别缴纳；第二类是向自营者按固定税额征收；第三类是自愿缴纳，可以是失业者为取得享受失业保险金的权利而缴纳，也可以是雇员、雇主和自营者缴纳，这类保险税按固定税额纳税；第四类针对自营者的利润征收。
英国个人所得税的级距及个人扣除都依当年零售物价指数变动而作调整。/17年度，个人免税的基本扣除为￡11。英国个人所得税对于年长者实行年龄扣除，另有已婚扣除、盲人扣除、房租扣除等。
英国个人所得税计税将收入分为三类：其他收入、储蓄收入和股利收入，三类收入分别设置税率，并严格依照其他收入、储蓄收入、股利收入的次序依次累进征收。英国个人所得税税率如表14所示。
表14/17年英国个人所得税税率
收入水平
其他收入
储蓄收入
股利收入
基本税率(￡0~￡31,)
20%
20%
7%
高级税率(￡31,~￡,)
40%
40%
32.5%
附加税率(over￡,)
45%
45%
38.1%
当储蓄收入在￡5,以下时，适用特殊税率0%
